الدرس الثاني المؤونات

الوضعية:
في 31/12/2006 كانت معطيات الجرد لمؤسسة "لافالي بتازمالت" كما يلي:
1 ـ بضائع تم شراؤه بمبلغ 20000 قدرت قيمتها السوقية عند الجرد بـ 17000
2 ـ كانت وضعية مخزون المواد الأولية كما يلي:
طبيعة المخزون ت الشراء المؤونة 31/12/2005 المؤونة 31/12/2006
مواد ولوازم " أ "
مواد ولوازم " ب "
مواد ولوازم " جـ " 70000
85000
90000 18000
10000
6000 25000
5000
ـ
3 ـ في 31/12/2005 شكلت مؤونة بـ 10 % لمخزون منتجات تامة يقدر بـ 40000 تم بيعه خلال 2006 بمبلغ 50000 نقدا
4 ـ :كانت وضعية الزبائن للمؤسسة في 31/12/2006 كما يلي:
اسم الزبون قيمة الدين المؤونة 31/12/2005 المؤونة 31/12/2006
قاسي
سعيد
محمد
كمال
رشيد 100000
80000
40000
20000
10000 ـ
20000
15000
4000
2000 كونت له مؤونة بـ 10℅
25000
12000
ـ
2000
5 ـ الزبونة سعاد بلغ دينها 3000 كونت لها مؤونة بـ 20℅ في سنة 2006 سددت كل المبلغ
6 ـ الزبونة مريم بلغ دينها 4000 كونت لها مؤونة بـ 20℅ في سنة 2006 سددت مبلغ 1500 والباقي للترصيد
7 ـ الزبون مراد أشهر إفلاسه ويبلغ دينه 25000 بعد مرور 3 أشهر سدد نقدا مبلغ 5000
8 ـ اشترت 50 سند مساهمة بسعر 100 للسند الواحد و 100 سند توظيف بسعر 120 للسند الواحد إثناء الجرد أصبح سعرهما في سوق البورصة 80 للسند المساهمة و 100 للسند التوظيف
9 ـ في 10/06/2006 باعت المؤسسة نقدا 100 سند مساهمة بسعر 120 للسند الواحد قد اشترتها
بـ 100 للسند الواحد مع العلم أنها قد كونت لها مؤونة بمبلغ 6000 في سنة 2005
10 ـ رفع احد الزبائن دعوى قضائية ضد المؤسسة يطالب بتعويض 30000 ويحتمل خسارة القضية
11 ـ بسبب طردها لأحد العمال تتوقع المؤسسة دفع مبلغ 6000 كتعويضات عن الأضرار المادية ولهذا خصصت مؤونة بقيمة المبلغ السابق
الحالة الأولى: في السنة الثانية حكمت المحكمة نهائيا لصالح العامل مع تسديد مبلغ 6000 نقدا
الحالة الثانية: في السنة الثانية حكمت المحكمة حكما يقضي بتعويض العامل 5500 وسددت المبلغ نقدا
الحالة الثانية: في السنة الثانية حكمت المحكمة حكما يقضي بتعويض العامل 6500 وسددت المبلغ نقدا
12 ـ قررت المؤسسة القيام بإصلاحات كبرى في 3 سنوات السابقة فقدرت المصاريف المحتملة بمبلغ 210000 خلال دورة 20006 أنجزت هذه الإصلاحات وتم تسديدها نقدا بمبلغ :
الحالة الأولى : 210000
الحالة الثانية: 180000
الحالة الثالثة : 250000
ـ ما هي المؤونة وكيف تعالج محاسبيا في حالات التكوين والتعديل والاستعمال ؟
مفهوم المؤونة
1 ـ تعريف المؤونة
هي تقدير محاسبي لخسارة أو عبء محتمل غير أن مبلغه غير معروف بصفة نهائية أثناء القيام بالجرد .
2 ـ تصنيف المؤونة
مؤونة تدني الأصول :هي المؤونات التي تتعلق بانخفاض عنصر من عناصر الأصول (المخزونات , الزبائن , السندات ) باستثناء الاستثمارات
المؤونة = تكلفة الشراء (الإنتاج) لعنصر ما ـ القيمة الحقيقية لنفس العنصر
مؤونة تدني الخصوم: تتمثل في مؤونة الخسائر و الأعباء الموزعة على عدة سنوات
التسجيل المحاسبي للمؤونات
1 ـ مؤونة تدني الأصول
1 ـ 1 مؤونة تدني المخزونات
عندما تكون قيمة المخزونات في نهاية الدورة اقل من تكلفة شرائها أو إنتاجها نكون لها مؤونة
أ ـ تكوين المؤونة
699
390 مخصصات استثنائية
مؤونة تدني البضائع
تكوين مؤونة 3000
3000
ب ـ تعديل المؤونة
زيادة المؤونة
699
391 مخصصات استثنائية
مؤونة تدني مواد ولوازم
زيادة المؤونة 7000
7000
تخفيض المؤونة
391
796 مؤونة تدني مواد ولوازم
استرجاع من ت س السابقة
تخفيض المؤونة 5000
5000
إلغاء المؤونة
391
796 مؤونة تدني مواد ولوازم
استرجاع من ت س السابقة
إلغاء المؤونة 6000
6000
استعمال المؤونة
يقصد باستعمال مؤونة نقص المخزون بيع المخزون الذي كان موضوع المؤونة في الدورة السابقة أو استعمال عناصر المخزون في العملية الإنتاجية ويتم التسجيل كما يلي:
ـ إلغاء المؤونة باعتبارها بدون هدف
395
796 مؤونة تدني منتجات تامة
استرجاع من ت س السابقة
إلغاء المؤونة 4000
4000
1 ـ 2 مؤونة تدني الزبائن
زبائن عاديين :هم الزبائن الدين يتمتعون بوضعية مالية مريحة تسمح لهم بالوفاء بديونهم في أجالها المحددة
زبائن ميؤوس منهم : هم الزبائن الذين توقفوا عن الدفع بشكل نهائي لا أمل في تسديد ديونهم
زبائن مشكوك فيهم: هم الذين يتوقع فقدان جزء أو كل دينهم في المستقبل وهي الفئة التي تكون موضوع تكوين المؤونة بقيمة المبلغ المحتمل عدم تسديده

أ ـ تكوين المؤونة
699
4970 مخصصات استثنائية
مؤونة تدني الزبون قاسي
تكوين المؤونة 10000
10000
ب ـ تعديل المؤونة
زيادة المؤونة
699
4970 مخصصات استثنائية
مؤونة تدني الزبون سعيد
زيادة المؤونة 5000
5000
تخفيض المؤونة
4970
796 مؤونة تدني الزبون محمد
استرجاع من ت س السابقة
تخفيض المؤونة 3000
3000
إلغاء المؤونة
4970
796 مؤونة تدني الزبون كمال
استرجاع من ت س السابقة
إلغاء المؤونة 4000
4000
ملاحظة : إذا بقيت المؤونة المشكلة في الدورة السابقة دون تغيير فإنها لا تلغى ولا تشكل مؤونة جديدة
مثال: وضعية الزبون رشيد لا تلغى ولا تشكل مؤونة جديدة
استعمال المؤونة
يقصد باستعمال المؤونة الخاصة بالعملاء إما انه يدفع كل الدين أو جزءا منه أو انه لا يدفع إطلاقا
الحالة الأولى : الزبون دفع كل دينه
4970
796 مؤونة تدني الزبونة سعاد
استرجاع من ت س سابقة
ترصيد حـ/4970 600
600
الحالة الثانية : الزبون دفع جزء من دينه
694
470 ديون معدومة
الزبونة مريم
ترصيد حـ/470 2500
800
2500
800
مؤونة تدني الزبونة مريم
استرجاع من ت س سابقة
إلغاء المؤونة
الحالة الثالثة:الزبون لا يدفع إطلاقا(حالة الزبائن الميؤوس منهم)
694
470 الديون المعدومة
الزبون مراد
تحصيل دين معدوم 25000
25000
تحصيل الدين المعدوم:
حالة اعتبار الدين معدوما ثم قام الزبون بتسديد جزء من الدين أو كله
487
794 صندوق
تحصيل الديون المعدومة
تحصيل الدين المعدوم من الزبون مراد 5000
5000
1 ـ 3 مؤونة تدني السندات
تقيم السندات (سندات المساهمة وسندات التوظيف) قي نهاية الدورة بسعر البيع المحتمل في السوق فإذا سجل نقص في قيمتها عن سعر شرائها نكون لها مؤونة
المؤونة = سعر شراء السندات ـ سعر البيع المحتمل في السوق أثناء الجرد
أ ـ تكوين المؤونة
699
4921
4923 مخصصات استثنائية
مؤونة تدني سندات المساهمة
مؤونة تدني سندات التوظيف
تكوين المؤونة 3000

1000
2000
ب ـ تعديل المؤونة
مثال:كانت وضعية السندات لإحدى المؤسسات في 31/12/2007 كما يلي:
نوع السند عدد السندات سعر الشراء سعر بيع المحتمل في31/12/2006 سعر بيع المحتمل في31/12/2007
سندات مساهمة أ
سندات مساهمة ب
سندات مساهمة جـ 100
50
150 1000
1200
1500 900
1100
1400 850
1150
1600
المطلوب: سجل العمليات في 31/12/2007
زيادة المؤونة
699
4921 مخصصات استثنائية
مؤونة تدني سندات المساهمة
زيادة المؤونة 5000
5000
تخفيض المؤونة
4921
796 مؤونة تدني سندات المساهمة
استرجاع من ت س السابقة
تخفيض المؤونة
2500
2500
إلغاء المؤونة
4921
796 مؤونة تدني سندات المساهمة
استرجاع من ت س السابقة
تخفيض المؤونة 15000
15000
استعمال المؤونة
يقصد باستعمال المؤونة زوال الخطر نهائيا أو التنازل عن السندات
تاريخ التنازل
487
793 صندوق
نواتج الأصول الأخرى المتنازل عنها
بيع سندات نقدا 12000
12000
نهاية السنة
4921
693
421
مؤونة تدني سندات المساهمة
قيمة باقية للأصول الأخرى المتنازل عنها
سندات المساهمة
ترصيد حـ/421 و4921
6000
4000
10000
2 ـ مؤونة تدني الخصوم
2 ـ 1 مؤونة الخسائر المحتملة :تتعلق بـ :
مؤونات تغطية المنازعات مع الغير
مؤونات الضمانات المقدمة للزبائن
مؤونات تغطية الغرامات المالية اتجاه مصلحة الضرائب
تكوين المؤونة
699
190 مخصصات استثنائية
مؤونة الخسائر المحتملة
تكوين مؤونة 30000
30000
تعديل المؤونة
في نهاية السنة الموالية يعاد النظر في القيمة المتوقعة فيمكن تعديلها بالزيادة أو الانخفاض أو الإلغاء
مثال: في 2005 رفع زبون دعوى قضائية يطالب فيها المؤسسة بتعويض الخسارة التي ألحقت به بسب التأخر في تسليم البضاعة له فقدرت الخسارة المحتملة بـ 400000
خلال دورة 2006 حدثت 3 حالات:
الحالة الأولى:قدمت المؤسسة وثائق للمحكمة تثبت مسؤولية الزبون عن التأخر في التوريد مما يخفض المؤونة إلى 250000
الحالة الثانية: قدمت المؤسسة وثائق للمحكمة أتثبت مسؤولية الزبون كاملة عن التأخر في التوريد مما جعل المؤونة لا مبرر لها
الحالة الثالثة: الوثائق المقدمة من المؤسسة للمحكمة لم تثبت مسؤولية الزبون عن التأخر في التوريد مما جعل المؤونة تصل إلى 500000
الحل:
الحالة الأولى: تخفيض المؤونة
190
796 مؤونة الخسائر المحتملة
استرجاع من ت س س 150000
150000
الحالة الثانية: إلغاء المؤونة
190
796 مؤونة الخسائر المحتملة
استرجاع من ت س س 400000
400000
الحالة الثالثة: زيادة المؤونة
699
190 مخصصات استثنائية
مؤونة الخسائر المحتملة 100000
100000
استعمال المؤونة
عندما تتحقق الخسارة نستعمل المؤونة المكونة بـ :
ـ تسجيل التكلفة
ـ تحويل التكلفة إلى حـ/75 أو حـ/78
الحالة الأولى: المؤونة المكونة = الخسارة المحققة
632
190
487
78 تعويضات العاملين
صندوق
دفع التعويضات نقدا 6000
6000
6000
6000
مؤونة الخسائر المحتملة
تحويل تكاليف الاستغلال
ترصيد حـ/190
الحالة الثانية: المؤونة المكونة <الخسارة المحققة
632
190
487
78
796 تعويضات العاملين
صندوق
دفع التعويضات نقد 5500
6000
5500
5500
500
مؤونة الخسائر المحتملة
تحويل تكاليف الاستغلال
استرجاع ت س السابقة
ترصيد حـ/190
الحالة الثالثة: المؤونة المكونة > الخسارة المحققة
632
190
696
487
78 تعويضات العاملين
صندوق
دفع التعويضات نقدا 6500
6000
500
6500
6500
مؤونة الخسائر المحتملة
تكاليف السنوات السابقة
تحويل تكاليف الاستغلال
ترصيد حـ/190